zgodnie z ustawą o ochronie pacjentów i opiece nad nimi z 2010 r., P. L. 111-148, począwszy od 2013 r., osoby fizyczne muszą płacić dodatkowy podatek Medicare w wysokości 0,9% od osiągniętych dochodów powyżej określonych progów. Podatek ten dotyczy zarówno dochodów z wynagrodzenia, jak i dochodów z samozatrudnienia (SE). IRS wydała proponowane re g ulations dotyczące dodatkowego podatku Medicare 0.9%, które mogą być opierane do czasu opublikowania ostatecznych przepisów., Wydał również zestaw najczęściej zadawanych pytań (FAQ), które nie są autorytatywnymi wskazówkami, ale zapewniają wgląd w to, w jaki sposób IRS planuje zarządzać nowym podatkiem.
nakładanie podatku od wynagrodzeń i innych odszkodowań
począwszy od 2013 r. część pracownicza podatku Medicare jest zwiększona z 1,45% do 2,35% od wynagrodzeń otrzymanych w roku kalendarzowym przekraczających $ 200,000 ($250,000 dla małżeństw składających wspólnie; $125,000 dla małżeństw składających osobno) (sec. 3101(b)(2))., Pracodawcy muszą wstrzymać i umorzyć zwiększoną część podatku Medicare dla każdego pracownika, którego wynagrodzenie dla celów podatkowych Medicare od pracodawcy wynosi ponad $200,000 (sec. 3102(f)(1)).
wszystkie płace podlegające podatkowi Medicare 1.45%, w tym opodatkowane świadczenia noncash fringe i niekwalifikowane odroczone odszkodowanie, podlegają dodatkowemu podatkowi Potrąconemu z Medicare w wysokości 0.9% i są brane pod uwagę przy określaniu progu 200.000 USD dla celów potrącenia (IRS FAQs nr 32 i Nr 36).,
obowiązki pracodawcy
pracodawca musi rozpocząć wstrzymywanie dodatkowego podatku Medicare w wysokości 0,9% w okresie płacy, w którym wynagrodzenie pracownika w roku kalendarzowym podlegające podatkowi Medicare przekracza $200,000, niezależnie od statusu zgłoszenia pracownika lub innych dochodów. Potrącenie jest wymagane nawet wtedy, gdy pracownik nie będzie podlegał podatkowi, ponieważ jego wynagrodzenie w połączeniu z wynagrodzeniem współmałżonka nie przekroczy progu 250 000 USD (Prop . Regs. Sekund. 31.3102-4 (a) i 31.3202-1 (g); IRS FAQs nr 8, nr 15 i Nr 24).,
przykład 1: J, pojedyncza osoba, działa dla T Inc. T płaci J $250,000 w 2013 roku i nie ma innych dochodów. Ponieważ łączna płaca J w 2013 roku wynosi ponad $200,000, musi zapłacić dodatkowy podatek Medicare w wysokości 0,9% od płac powyżej $200,000 (tj. od $50,000). J ' s całkowity dodatkowy podatek Medicare wynosi $450 ($50,000 × 0,009). T musi wstrzymać dodatkowy podatek Medicare w wysokości 0,9% od wynagrodzenia J, począwszy od wypłaty, w której jego roczne wynagrodzenie Medicare przekracza $200,000. Dodatkowe podatki są odprowadzane z innymi podatkami od zatrudnienia T.,
przykład 2: M jest żonaty z S i pracuje dla E Inc. M ma 230 000 dolarów i nie ma innych dochodów w 2013 roku. S nie jest zatrudniony. Ponieważ wynagrodzenie M ' s 2013 przekracza $200,000, E musi wstrzymać i umorzyć dodatkowy podatek Medicare 0.9% od nadwyżki (tj. od $30,000). Całkowity dodatkowy podatek Medicare wstrzymany jest $270 ($30,000 × 0,009). Ale ponieważ M I S składają wspólną deklarację podatku dochodowego, a ich łączne wynagrodzenie jest niższe niż próg 250 000 USD dla małżeństwa składającego wspólnie, dodatkowy podatek Medicare 0.9% nie ma do nich zastosowania., $270 zostanie zaliczona na poczet całkowitego zobowiązania podatkowego wykazanego w zeznaniu podatkowym. W związku z tym, zakładając, że nie są oni winni żadnych innych federalnych podatków dochodowych, odsetek lub kar, do których można zastosować potrącenie, otrzymają zwrot 270 USD dodatkowego podatku Medicare 0.9% u źródła.
ogólnie rzecz biorąc, pracodawca bierze pod uwagę tylko wynagrodzenie, które wypłaca danej osobie w roku kalendarzowym, ustalając, czy próg 200 000 USD został osiągnięty., Na przykład, jeśli dana osoba rozpoczyna pracę dla pracodawcy w listopadzie, pracodawca nie bierze pod uwagę żadnych wynagrodzeń zarobionych przez tę osobę z innej firmy przed listopadem, aby ustalić, czy próg 200 000 USD został osiągnięty, a dodatkowe potrącenie podatku Medicare ma zastosowanie. Bierze pod uwagę tylko kwoty, które płaci w listopadzie i grudniu, aby określić, czy lub kiedy próg 200 000 usd jest spełniony.
obowiązki pracownika
pracownik jest odpowiedzialny za zapłacenie dodatkowego podatku w wysokości 0,9%, który nie jest potrącany przez pracodawcę (sec.3102(f)(2); Prop. Regs., § 31.3102-4 lit.b)). Dodatkowy podatek zostanie obliczony i zgłoszony na Federalnym zeznaniu podatkowym danej osoby.
ponieważ dodatkowy podatek Medicare w wysokości 0,9% ma zastosowanie przy różnych poziomach dochodów, w zależności od stanu cywilnego pracownika i stanu zgłoszenia, niektórzy pracownicy mogą mieć dodatkowy podatek Medicare w wysokości 0,9%, gdy nie będzie miał do nich zastosowania (np. pracownik zarabia ponad $200,000, jest żonaty i składa wspólnie, a całkowite odszkodowanie dla obojga małżonków wynosi $ 250,000 lub mniej)., W takiej sytuacji dodatkowy podatek będzie traktowany jako dodatkowy podatek dochodowy u źródła, który zostanie zaliczony na poczet całkowitego zobowiązania podatkowego wykazanego w zeznaniu podatkowym osoby fizycznej.
alternatywnie pracownik nie może zarobić ponad $200,000, ale podlega dodatkowemu 0,9% podatkowi Medicare (np. osoba Zamężna składająca oddzielny zeznanie podlega podatkowi od zarobków powyżej $125,000). Lub wynagrodzenie danej osoby nie może przekraczać $200,000, ale w połączeniu z wynagrodzeniem współmałżonka, całkowite wynagrodzenie przekracza próg $250,000., Gdy część wynagrodzenia danej osoby będzie podlegała dodatkowemu podatkowi, ale zarobki od konkretnego pracodawcy nie przekraczają progu 200 000 USD dla potrącenia podatku przez pracodawcę, pracownik jest odpowiedzialny za obliczenie i zapłacenie dodatkowego podatku Medicare w wysokości 0,9%. Pracownik nie może żądać, aby dodatkowy podatek Medicare w wysokości 0,9% został potrącony z wynagrodzenia poniżej progu 200 000 USD., Może jednak dokonywać kwartalnych szacunkowych płatności podatku lub złożyć nowy formularz W-4, zaświadczenie o uldze pracowniczej, żądając dodatkowego potrącenia podatku dochodowego(FAQ IRS nr 10).
albo J lub R (lub oba) może złożyć nowy formularz w-4 do swojego pracodawcy, który spowoduje dodatkowe potrącenie podatku dochodowego, aby upewnić się, że $720 jest prawidłowo wypłacona w ciągu roku. Alternatywnie mogą one dokonywać kwartalnych szacunkowych płatności podatkowych., Jeśli kwota nie zostanie wypłacona do czasu złożenia federalnego zeznania podatkowego, mogą być odpowiedzialni za szacowaną karę podatkową od kwoty niedopłaty (niezależnie od tego, czy niedopłata jest faktycznie podatkiem dochodowym, czy dodatkowym podatkiem Medicare).
Wskazówka dotycząca planowania: osoba, która zmienia pracę w ciągu roku (lub rozpoczyna pracę w ciągu roku), powinna określić, czy dodatkowy podatek Medicare w wysokości 0,9% będzie miał zastosowanie w oparciu o łączne oczekiwane zarobki w roku kalendarzowym od wszystkich pracodawców (w tym wynagrodzenia wypracowane przez współmałżonka, jeśli dotyczy)., Dodatkowo, osoby małżeńskie z całkowitym wynagrodzeniem Medicare powyżej $250,000 powinny być pewni, że ich połączone federalne potrącenie podatku dochodowego za rok jest wystarczające, aby pokryć dodatkowy podatek Medicare w wysokości 0,9%, który będzie należny, zwłaszcza jeśli żaden pracodawca nie jest zobowiązany do wstrzymania dodatkowej kwoty. Jeśli dodatkowe 0.,9% podatek Medicare ma zastosowanie, ale potrącenie podatku nie ma zastosowania (ponieważ żaden pracodawca nie zapłacił wynagrodzenia powyżej $200,000 w roku kalendarzowym), zmieniony Formularz W-4 z prośbą o dodatkowe potrącenie podatku dochodowego powinien być złożony do pracodawcy, lub szacunkowe płatności podatku powinny być dokonane tak duży obowiązek podatkowy nie jest należny, gdy osoba fizyczna zeznanie podatkowe jest złożony.
,9% podatek Medicare dotyczy dochodu netto SE powyżej $200,000 dla osób niezamężnych, $125,000 dla małżeństw oddzielnych filerów i łącznego dochodu netto SE powyżej $250,000 dla wspólnych filerów. Progi te nie zostaną skorygowane o inflację. Progi dochodowe dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych są jednak pomniejszane o wszelkie wynagrodzenia uzyskane przez osobę fizyczną, które zostały uwzględnione przy określaniu dodatkowego podatku Medicare w wysokości 0,9% (sec. 1401(b)(2)). W innym przypadku progi dotyczą najpierw płac ogółem, a pozostałą część wykorzystuje dochód SE (Prop. Regs. § 1.1401-1 lit.d) pkt 2)).,
dla osób prowadzących działalność na własny rachunek Od 2013 r. maksymalna stawka podatku od świadczeń medycznych w ramach podatku SE wynosi 3.8% (2.9% + 0.9%). Osoby prowadzące działalność na własny rachunek powinny uwzględnić ten dodatkowy podatek przy obliczaniu szacunkowych płatności podatkowych. Każdy podatek nie zapłacony w ciągu roku(albo przez federalny podatek dochodowy u źródła od pracodawcy lub szacunkowe płatności podatku) podlega karze za niedoszacowanie.
dodatkowy podatek w wysokości 0,9% nie podlega odliczeniu dla celów podatku dochodowego w ramach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych., 164 (f) SE odliczenie podatku(sec.164(f) pkt 1)). Ponadto nie jest on uwzględniany przy obliczaniu odliczenia zgodnie z sekcją 1402 lit. a) pkt 12, wykorzystanego do określenia kwoty dochodu podlegającego podatkom SE.
to studium przypadku zostało zaadaptowane z przewodnika PPC do planowania podatkowego dla osób o wysokich dochodach, XIV Wydanie, autorstwa Anthony ' ego J. DeChellis, Patricka L. Younga, Jamesa D. Van Grevenhofa, Timothy Fontenot i Delia D. Groat, opublikowanego przez Thomson Tax& Accounting, Fort Worth, Texas, 2013 (800-323-8724; ppc.thomson.com).,
EditorNotes
Albert Ellentuck jest doradcą króla& Nordlinger LLP w Arlington, Va.