bajo la Ley de Protección al paciente y Cuidado de Salud Asequible de 2010, P. L. 111-148, a partir de 2013, las personas deben pagar un impuesto adicional de Medicare del 0.9% sobre los ingresos del trabajo por encima de ciertos umbrales. Este impuesto se aplica tanto a los ingresos salariales como a los ingresos por cuenta propia (SE). El IRS ha emitido propuestas de regulaciones con respecto al impuesto adicional de Medicare del 0.9% en el que se puede confiar hasta que se publiquen las regulaciones finales., También ha emitido un conjunto de preguntas frecuentes (FAQs) que no son una guía autorizada, pero sí proporcionan información sobre cómo el IRS planea administrar el nuevo impuesto.
imposición de impuestos sobre los salarios y otras compensaciones
a partir de 2013, la parte del impuesto de Medicare correspondiente a los empleados se incrementa de 1.45% a 2.35% sobre los salarios recibidos en un año calendario en exceso de $200,000 (2 250,000 para las parejas casadas que presentan declaraciones conjuntas; 1 125,000 para los casados que presentan declaraciones por separado) (Sec.3101(b)(2))., Los empleadores deben retener y remitir la porción incrementada del impuesto de Medicare para cada empleado cuyo salario para propósitos de impuestos de Medicare del empleador sea superior a 2 200,000 (Sec. 3102 (f) (1)).
todos los salarios sujetos al impuesto de Medicare del 1.45%, incluidos los beneficios no monetarios gravables y la compensación diferida no calificada, están sujetos al impuesto de retención adicional de Medicare del 0.9% y se tienen en cuenta para determinar el umbral de withholding 200,000 para fines de retención (Preguntas Frecuentes no.32 y no. 36 del IRS).,
responsabilidades del empleador
el empleador debe comenzar a retener el impuesto adicional de Medicare del 0.9% en el período de pago en el que los salarios del año calendario del empleado sujetos a impuestos de Medicare excedan 2 200,000, independientemente del estado civil del empleado u otros ingresos. Se requiere retención incluso si el empleado no estará sujeto al impuesto porque su salario, cuando se combina con el salario de un cónyuge, no excederá el umbral de married 250,000 casado-declarando-conjuntamente (Prop. Reglas. Secs. 31.3102-4 (a) and 31.3202-1(g); IRS FAQs No.8, No. 15, and NO. 24).,
ejemplo 1: J, un solo individuo, trabaja para T Inc. T paga J 2 250,000 en 2013, y no tiene otros ingresos ganados. Debido a que los salarios totales de J en 2013 son más de 2 200,000, debe pagar un impuesto adicional de Medicare del 0.9% sobre los salarios de más de 2 200,000 (es decir, sobre 5 50,000). El impuesto adicional total de Medicare de J es de 4 450 (×50,000 × 0.009). T debe retener un impuesto adicional de Medicare del 0.9% del salario de J comenzando con el cheque de pago en el que sus salarios anuales de Medicare excedan los 2 200,000. Los impuestos adicionales se remiten con otros impuestos sobre el empleo de T.,
Ejemplo 2: M está casada con S y trabaja para E Inc. A M Se le paga 2 230,000, y no tiene otros ingresos durante 2013. S no está empleado. Debido a que el salario de M en 2013 excede los 2 200,000, E debe retener y remitir un impuesto adicional de Medicare del 0.9% sobre el exceso (es decir, sobre 3 30,000). El impuesto adicional total de Medicare retenido es de 2 270 (×30,000 × 0.009). Pero debido a que M y S presentan una declaración conjunta de impuestos sobre la renta y su salario total combinado es inferior al umbral de married 250,000 para los casados que presentan una declaración conjunta, el impuesto adicional de Medicare del 0.9% no se aplica a ellos., Los 2 270 se acreditarán contra la obligación fiscal total que se muestra en su declaración de impuestos sobre la renta. Por lo tanto, suponiendo que no adeuden ningún otro impuesto federal sobre la renta, interés o multas a los que se pueda aplicar la retención, recibirán un reembolso de 2 270 del 0.9% adicional de la retención de impuestos de Medicare.
generalmente, un empleador toma en cuenta solo los salarios que paga a una persona durante el año calendario al determinar si se ha cumplido el umbral de 2 200,000., Por ejemplo, si un individuo comienza a trabajar para el empleador en noviembre, el empleador no considera ningún salario ganado por ese individuo de otro negocio antes de noviembre para determinar si se ha cumplido el umbral de 2 200,000 y se aplica la retención de impuestos adicional de Medicare. Solo considera las cantidades que paga en noviembre y diciembre para determinar si se cumple el umbral de 2 200,000 o cuándo.
responsabilidades del empleado
El empleado es responsable de pagar cualquier impuesto adicional de Medicare del 0.9% que no sea retenido por un empleador (Sec. 3102(f) (2); Prop. Reglas., Sec. 31.3102-4 b)). El impuesto adicional se calculará e informará en la declaración de impuestos federales del individuo.
debido a que el impuesto adicional de Medicare del 0.9% se aplica a diferentes niveles de ingresos, dependiendo del estado civil y estado civil del empleado, algunos empleados pueden tener el impuesto adicional de Medicare del 0.9% retenido cuando no se aplicará a ellos (por ejemplo, el empleado gana más de 2 200,000, está casado y presenta declaraciones conjuntas, y la compensación total para ambos cónyuges es de both 250,000 o menos)., En tal situación, el impuesto adicional se tratará como retención adicional del impuesto sobre la renta que se acredita contra la obligación fiscal total que se muestra en la declaración de impuestos sobre la renta del individuo.
alternativamente, un empleado no puede ganar más de 2 200,000, pero está sujeto al impuesto adicional de Medicare del 0.9% (por ejemplo, una persona casada que presenta una declaración por separado está sujeta al impuesto sobre las ganancias superiores a $125,000). O el salario de una persona puede no ser superior a 2 200,000, pero cuando se combina con el salario de un cónyuge, el salario total excede el umbral de 2 250,000., Cuando una parte de los salarios de un individuo estará sujeta al impuesto adicional, pero las ganancias de un empleador en particular no exceden el umbral de withholding 200,000 para la retención del impuesto por parte del empleador, el empleado es responsable de calcular y pagar el impuesto adicional de Medicare del 0.9%. El empleado no puede solicitar que se retenga el impuesto adicional de Medicare del 0.9% de los salarios que están por debajo del umbral de 2 200,000., Sin embargo, él o ella puede hacer pagos trimestrales estimados de impuestos o presentar un nuevo Formulario W-4 , Certificado de asignación de retención del empleado, solicitando retención adicional de impuestos sobre la renta (preguntas frecuentes no.10 del IRS).
J O R (o ambos) pueden presentar un nuevo Formulario W-4 a su empleador que resultará en una retención adicional del impuesto sobre la Renta para asegurar que los 7 720 se paguen correctamente durante el año. Alternativamente, podrían hacer pagos trimestrales estimados de impuestos., Si el monto no se paga hasta que se presente su declaración federal de impuestos sobre la renta, pueden ser responsables de la multa tributaria estimada sobre cualquier monto de pago insuficiente (ya sea que el pago insuficiente sea en realidad impuestos sobre la renta o los impuestos adicionales de Medicare).
Consejo de planificación: una persona que cambia de trabajo durante el año (o comienza a trabajar durante el año) debe determinar si se aplicará el impuesto adicional de Medicare del 0.9% basado en los ingresos totales esperados para el año calendario de todos los empleadores (incluidos los salarios ganados por un cónyuge, si corresponde)., Además, las personas casadas con un salario total de Medicare superior a 2 250,000 deben asegurarse de que su retención combinada del impuesto federal sobre la Renta para el año sea suficiente para cubrir el impuesto adicional de Medicare del 0.9% que se adeudará, especialmente si ninguno de los empleadores está obligado a retener la cantidad adicional. Si el 0 adicional.,Se aplica un impuesto de Medicare del 9%, pero no se aplica la retención del impuesto (debido a que ningún empleador pagó salarios superiores a $200,000 durante el año calendario), se debe presentar un Formulario W-4 revisado que solicita una retención adicional del impuesto sobre la renta al empleador, o se deben realizar pagos estimados de impuestos para que no se deba una gran obligación tributaria cuando se presente la declaración de impuestos personal del individuo.
imposición del Impuesto sobre la renta por cuenta propia
El adicional 0.,El impuesto de Medicare del 9% se aplica a los ingresos netos de SE superiores a 2 200,000 para las personas solteras, 1 125,000 para los declarantes separados casados, y los ingresos netos combinados de SE superiores a 2 250,000 para los declarantes conjuntos. No está previsto ajustar esos umbrales para tener en cuenta la inflación. Sin embargo, los umbrales de ingresos para fines fiscales SE se reducen por cualquier salario ganado por el individuo que se tuvieron en cuenta para determinar el impuesto adicional de Medicare del 0.9% (Sec.1401(b)(2)). Dicho de otra manera, los umbrales se aplican primero a los salarios totales, con el resto utilizado por los ingresos SE (Prop. Reglas. Sec. 1.1401-1 (d) (2)).,
para las personas que trabajan por cuenta propia, el efecto del impuesto adicional de Medicare del 0.9% es un impuesto SE más alto. A partir de 2013, la tasa máxima para el componente de impuestos de Medicare del impuesto SE es 3.8% (2.9% + 0.9%). Las personas que trabajan por cuenta propia deben incluir este impuesto adicional al calcular los pagos estimados de impuestos. Cualquier impuesto no pagado durante el año (ya sea a través de la retención de impuestos federales de un empleador o pagos estimados de impuestos) está sujeto a una multa por pago insuficiente.
el impuesto adicional de Medicare del 0.9% no es deducible para fines de impuestos sobre la renta como parte de la SEC., 164(f) SE deducción de impuestos (S 164(f)(1)). Además, no se tiene en cuenta al calcular la deducción en virtud de la sección 1402(a)(12) utilizada para determinar la cantidad de ingresos sujetos a impuestos SE.
Este estudio de caso ha sido adaptado de Ppc’s Guide to Tax Planning for High Income Individuals, 14th Edition, por Anthony J. dechellis, Patrick L. Young, James D. Van Grevenhof, Timothy Fontenot, y Delia D. Groat, publicado por Thomson Tax & Accounting, Fort Worth, Texas, 2013 (800-323-8724; ppc.thomson.com).,
EditorNotes
Albert Ellentuck es asesor de King& Nordlinger LLP en Arlington, Va.