Op grond van de 2010 Patient Protection and Affordable Care Act, P. L. 111-148, vanaf 2013, moeten individuen een extra 0,9% Medicare belasting betalen over het arbeidsinkomen boven bepaalde drempels. Deze belasting geldt zowel voor het looninkomen als voor het inkomen als zelfstandige (SE). De IRS heeft voorgesteld verordeningen met betrekking tot de extra 0.9% Medicare belasting die kan worden ingeroepen tot definitieve regelgeving worden gepubliceerd uitgegeven., Het heeft ook een reeks veelgestelde vragen (FAQ ‘ s) die niet gezaghebbende begeleiding, maar bieden inzicht in hoe de IRS van plan om de nieuwe belasting te beheren.
heffing van belasting op lonen en andere vergoedingen
vanaf 2013 wordt het werknemersgedeelte van de Medicare-belasting verhoogd van 1,45% naar 2,35% op lonen die in een kalenderjaar boven $200.000 worden ontvangen ($250.000 voor gehuwde paren die gezamenlijk indienen; $125.000 voor gehuwde indiening afzonderlijk) (paragraaf 3101(b)(2))., Werkgevers moeten inhouden en de overdracht van de verhoogde werknemer deel van de Medicare belasting voor elke werknemer wiens loon voor Medicare fiscale doeleinden van de werkgever zijn meer dan $ 200.000 (sec. 3102 (f) (1)).
alle lonen die onderworpen zijn aan de Medicare-belasting van 1,45%, inclusief belastbare extralegale voordelen en niet-gekwalificeerde uitgestelde compensatie, zijn onderworpen aan de aanvullende bronbelasting van 0,9% Medicare en worden in aanmerking genomen bij het bepalen van de drempel van $200.000 voor brondoeleinden (IRS FAQs Nr. 32 en nr. 36).,
verantwoordelijkheden van de werkgever
de werkgever moet beginnen met het inhouden van de aanvullende 0,9% Medicare belasting in de loonperiode waarin de werknemer kalenderjaarloon onderworpen aan Medicare belasting meer dan $200.000, ongeacht de status van de werknemer indienen of andere inkomsten. Inhouding is vereist, zelfs als de werknemer niet zal worden onderworpen aan de belasting omdat zijn of haar loon, in combinatie met het loon van een echtgenoot, zal niet hoger zijn dan de $250.000 gehuwd-indienen-gezamenlijk drempel (Prop. Reg. Sec. 31.3102-4 (a) en 31.3202-1 (g); IRS FAQs Nr. 8, nr. 15 en nr. 24).,
Voorbeeld 1: J, een enkel individu, werkt voor T Inc. T betaalt J $ 250.000 in 2013, en hij heeft geen ander inkomen. Omdat J ‘ S totale lonen in 2013 zijn meer dan $ 200.000, moet hij betalen een extra 0,9% Medicare belasting op de lonen meer dan $ 200.000 (dat wil zeggen, op $50.000). J ‘ S totale extra Medicare belasting is $ 450 ($50.000 × 0,009). T moet inhouden een extra 0.9% Medicare belasting van J ‘ S salaris te beginnen met het salaris waarin zijn jaarlijkse Medicare lonen hoger zijn dan $ 200.000. De extra belastingen worden overgeboekt met T ‘ s andere werkgelegenheidsbelastingen.,
Voorbeeld 2: M is getrouwd met S en werkt voor E Inc. M wordt betaald $ 230.000 ,en hij heeft geen ander inkomen tijdens 2013. S is niet in dienst. Omdat m ‘ s 2013 salaris hoger is dan $ 200.000, E moet inhouden en de overdracht van een extra 0.9% Medicare belasting op het eigen risico (dat wil zeggen, op $30.000). De totale extra Medicare belasting ingehouden is $ 270 ($30.000 × 0,009). Maar omdat M en S bestand een gezamenlijke aangifte inkomstenbelasting en hun totale gecombineerde lonen zijn minder dan de $ 250.000 drempel voor getrouwd gezamenlijk indienen, de extra 0.9% Medicare belasting is niet van toepassing op hen., De $ 270 zal worden gecrediteerd op de totale belastingschuld weergegeven op hun aangifte inkomstenbelasting. Daarom, ervan uitgaande dat ze geen andere federale inkomstenbelastingen, rente, of boetes verschuldigd zijn waarop de inhouding kan worden toegepast, zullen ze een $270 terugbetaling van de extra 0.9% Medicare belastinginhouding ontvangen.
in het algemeen houdt een werkgever alleen rekening met het loon dat hij een persoon gedurende het kalenderjaar betaalt om te bepalen of de drempel van $200.000 is gehaald., Bijvoorbeeld, als een individu begint te werken voor de werkgever in November, de werkgever geen loon verdiend door dat individu uit een ander bedrijf vóór November om te bepalen of de $200.000 drempel is voldaan en de extra Medicare belasting inhouding van toepassing. Het houdt alleen rekening met de bedragen die het betaalt in November en December om te bepalen of of wanneer de $200.000 drempel wordt gehaald.
verantwoordelijkheden van de werknemer
de werknemer is verantwoordelijk voor het betalen van een van de aanvullende 0,9% Medicare belasting die niet wordt ingehouden door een werkgever (Sect.3102(f)(2); Prop. Reg., (‘) Zie 31.3102-4, onder b). De extra belasting zal worden berekend en gerapporteerd op de individuele federale inkomstenbelasting aangifte.
omdat de aanvullende 0,9% Medicare-belasting van toepassing is op verschillende inkomensniveaus, afhankelijk van de burgerlijke staat en de status van de werknemer, kunnen sommige werknemers de aanvullende 0,9% Medicare-belasting ingehouden hebben wanneer deze niet op hen van toepassing is (bijvoorbeeld, de werknemer verdient meer dan $200.000, is getrouwd en het indienen van gezamenlijk, en de totale vergoeding voor beide echtgenoten is $250.000 of minder)., In een dergelijke situatie zal de extra belasting worden behandeld als extra inkomstenbelasting bron die wordt gecrediteerd op de totale belastingschuld vermeld op de individuele aangifte inkomstenbelasting.
alternatief mag een werknemer niet meer dan $200.000 verdienen, maar onderworpen zijn aan de extra 0,9% Medicare belasting (bijvoorbeeld, een gehuwde persoon die een aparte aangifte indient is onderworpen aan de belasting op een inkomen van meer dan $125.000). Of het loon van een individu mag niet hoger zijn dan $ 200.000, maar in combinatie met het loon van een echtgenoot, overschrijdt het totale loon de drempel van $250.000., Wanneer een deel van het loon van een individu zal worden onderworpen aan de extra belasting, maar de inkomsten van een bepaalde werkgever niet hoger zijn dan de $200.000 drempel voor het inhouden van de belasting door de werkgever, de werknemer is verantwoordelijk voor het berekenen en betalen van de extra 0.9% Medicare belasting. De werknemer kan niet vragen dat de extra 0.9% Medicare belasting worden ingehouden van lonen die onder de $ 200.000 drempel., Echter, hij of zij kan kwartaal geschatte belastingbetalingen te doen of een nieuw formulier W-4, Werknemer inhouding uitkering certificaat , het aanvragen van extra inkomstenbelasting inhouding (IRS FAQ Nr. 10).
J of R (of beide) kan een nieuw formulier W-4 bij zijn of haar werkgever indienen dat zal resulteren in extra inkomstenbelasting om ervoor te zorgen dat de $720 correct wordt betaald gedurende het jaar. Als alternatief zouden zij driemaandelijkse geschatte belastingbetalingen kunnen verrichten., Als het bedrag niet wordt betaald totdat hun federale inkomstenbelasting aangifte wordt ingediend, kunnen zij verantwoordelijk zijn voor de geschatte belasting boete op een onderbetaling bedrag (of de onderbetaling is eigenlijk inkomstenbelasting of de extra Medicare belastingen).
Planningstip: een persoon die gedurende het jaar van baan verandert (of in de loop van het jaar begint te werken) moet bepalen of de aanvullende 0,9% Medicare-belasting van toepassing is op basis van de totale verwachte inkomsten voor het kalenderjaar van alle werkgevers (inclusief de lonen verdiend door een echtgenoot, indien van toepassing)., Bovendien, gehuwde personen met totale Medicare lonen meer dan $ 250.000 moet er zeker van zijn dat hun gecombineerde federale inkomstenbelasting inhouding voor het jaar voldoende is om de extra 0.9% Medicare belasting die verschuldigd zal zijn, vooral als geen van beide werkgever verplicht is om het extra bedrag in te houden. Als de extra 0.,9% Medicare belasting is van toepassing, maar de bronheffing voor de belasting is niet van toepassing (omdat geen werkgever betaald lonen meer dan $200.000 tijdens het kalenderjaar), een herziene Vorm W-4 het aanvragen van extra inkomstenbelasting inhouding moet worden ingediend bij een werkgever, of geschatte belastingbetalingen moeten worden gedaan, zodat een grote belastingschuld is niet verschuldigd wanneer de individuele persoonlijke belastingaangifte wordt ingediend.
heffing van belasting op inkomen als zelfstandige
de extra 0.,9% Medicare belasting is van toepassing op netto SE inkomen meer dan $200.000 voor ongehuwde personen, $125.000 voor gehuwde afzonderlijke filers, en gecombineerde netto SE inkomen boven $250.000 voor gezamenlijke filers. Deze drempels zullen niet worden aangepast aan de inflatie. De inkomensdrempels voor SE-belastingdoeleinden worden echter verlaagd met de door de persoon verdiende lonen die in aanmerking werden genomen bij het bepalen van de aanvullende 0,9% Medicare-belasting (sec.1401(b)(2)). Anders gezegd, de drempels zijn eerst van toepassing op het totale loon, terwijl de rest wordt gebruikt door het SE-inkomen (Voorst. Reg. Zie punt 1.1401-1, onder d), 2).,
voor zelfstandigen is het effect van de aanvullende 0,9% Medicare belasting een hogere SE belasting. Vanaf 2013 is het maximumtarief voor de Medicare-belastingcomponent van de SE-belasting 3.8% (2.9% + 0.9%). Zelfstandigen moeten deze extra belasting in aanmerking nemen bij de berekening van de geschatte belastingbetalingen. Elke belasting die gedurende het jaar niet wordt betaald (hetzij door de federale inkomstenbelasting inhouding van een werkgever of geschatte belastingbetalingen) is onderworpen aan een onderbetaling boete.
de aanvullende 0,9% Medicare belasting is niet aftrekbaar voor inkomstenbelasting doeleinden als onderdeel van de SEC., 164 (f) aftrek van de SE-belasting (Sect.164(f) (1)). Ook wordt zij niet in aanmerking genomen bij de berekening van de aftrek uit hoofde van paragraaf 1402(a)(12) die wordt gebruikt voor de vaststelling van het bedrag van de inkomsten die aan de SE-belastingen zijn onderworpen.deze case study is overgenomen uit PPC ’s Guide to Tax Planning for High Income Individuals, 14th Edition, door Anthony J. DeChellis, Patrick L. Young, James D. van Grevenhof, Timothy Fontenot, en Delia D. Groat, gepubliceerd door Thomson Tax & Accounting, Fort Worth, Texas, 2013 (800-323-8724; ppc.thomson.com).,
EditorNotes
Albert Ellentuck is adviseur bij King & Nordlinger LLP in Arlington, Va.