Under 2010 Patient Protection and Affordable Care Act, P. L. 111-148, med början 2013, individer måste betala en extra 0.9% Medicare-skatt på förvärvsinkomst överstiger vissa tröskelvärden. Denna skatt gäller både löneinkomster och egenföretagande (SE) inkomster. IRS har utfärdat föreslagna ändringar avseende den ytterligare 0.9% Medicare skatt som kan åberopas tills slutliga förordningar publiceras., Det har också utfärdat en uppsättning vanliga frågor (Vanliga frågor) som inte är auktoritativ vägledning men ger insikt i hur IRS planerar att administrera den nya skatten.
skatt på löner och annan ersättning
Från och med 2013 höjs den anställde delen av Medicare-skatten från 1,45% till 2,35% på löner som erhållits under ett kalenderår som överstiger $ 200,000 ($250,000 för gifta par som lämnar in gemensamt; $ 125,000 för gift arkivering separat) (sec. 3101 (b) (2))., Arbetsgivare måste hålla inne och remittera den ökade anställde delen av Medicare skatt för varje anställd vars löner för Medicare skatteändamål från arbetsgivaren är över $ 200,000(sek.3102(f) (1)).
alla löner som omfattas av 1.45% Medicare-skatten, inklusive skattepliktiga icke-kontantförmåner och icke-kvalificerade uppskjutna ersättningar, är föremål för 0.9% ytterligare Medicare källskatt och beaktas vid fastställandet av $200,000-tröskeln för källskatt (IRS FAQs nr 32 och nr 36).,
arbetsgivaransvar
arbetsgivaren måste börja undanhålla den extra 0.9% Medicare-skatten under den löneperiod då arbetstagarens kalenderårslöner som omfattas av Medicare-skatt överstiger $ 200,000, oavsett arbetstagarens arkiveringsstatus eller annan inkomst. Undanhållande krävs även om arbetstagaren inte kommer att bli föremål för skatt eftersom hans eller hennes löner, i kombination med en makes löner, inte kommer att överstiga $250.000 gift-arkivering-gemensamt tröskel (Prop. REG. Sek. 31.3102-4(a) och 31.3202-1(g); IRS vanliga Frågor Nr 8, Nr 15 och Nr 24).,
exempel 1: J, en enskild individ, fungerar för T Inc. T betalar J $ 250,000 i 2013, och han har ingen annan intjänad inkomst. Eftersom J: s totala löner i 2013 är mer än $200,000, måste han betala en extra 0.9% Medicare skatt på lönerna över $200,000 (dvs på $50,000). J: s totala extra Medicare skatt är $ 450 ($50,000 × 0.009). T måste hålla inne en extra 0.9% Medicare skatt från J: s lön som börjar med lönechecken där hans årliga Medicare löner överstiger $200,000. De ytterligare skatterna återges med T: S Övriga anställningsskatter.,
exempel 2: m är gift med S och fungerar för e Inc. M betalas $ 230,000, och han har ingen annan intjänad inkomst under 2013. S är inte anställd. Eftersom m ’ s 2013 lön överstiger $ 200,000, E måste hålla inne och remittera en extra 0.9% Medicare skatt på överskottet (dvs på $30,000). Den totala extra Medicare-skatten är $ 270 ($30,000 × 0.009). Men eftersom M och s lämnar in en gemensam inkomstdeklaration och deras totala kombinerade löner är mindre än $250,000-tröskeln för gift arkivering gemensamt, gäller den extra 0.9% Medicare-skatten inte för dem., $ 270 kommer att krediteras mot den totala skatteskulden som visas på deras inkomstdeklaration. Därför, förutsatt att de inte är skyldiga någon annan federal inkomstskatt, ränta eller påföljder som källskatt kan tillämpas på, kommer de att få en $270 återbetalning av den extra 0.9% Medicare-skatten.
generellt tar en arbetsgivare endast hänsyn till de löner som den betalar en individ under kalenderåret när man bestämmer om tröskeln på 200 000 dollar har uppfyllts., Till exempel, om en individ börjar arbeta för arbetsgivaren i November, anser arbetsgivaren inte några löner som förvärvats av den personen från ett annat företag före November för att avgöra om tröskeln på 200 000 dollar har uppfyllts och den extra Medicare-skatten gäller. Den anser bara de belopp som den betalar i November och December för att avgöra om eller när tröskeln på 200 000 dollar är uppfylld.
anställdas ansvar
arbetstagaren är ansvarig för att betala någon av de ytterligare 0.9% Medicare skatt som inte hålls inne av en arbetsgivare (sec.3102(f)(2); Prop. REG., Sek.31.3102-4 b). Den extra skatten kommer att beräknas och rapporteras på individens federala inkomstdeklaration.
eftersom den extra 0.9% Medicare-skatten gäller på olika inkomstnivåer, beroende på arbetstagarens civilstånd och arkiveringsstatus, kan vissa anställda ha den extra 0.9% Medicare-skatten som hålls inne när den inte gäller dem (t.ex. tjänar arbetstagaren över $200,000, är gift och lämnar in gemensamt och total ersättning för båda makarna är $250,000 eller mindre)., I en sådan situation kommer den extra skatten att behandlas som extra inkomstskatt som krediteras mot den totala skatteskulden som anges på individens inkomstskattedeklaration.
Alternativt kan en anställd inte tjäna över $ 200,000, men vara föremål för den extra 0.9% Medicare-skatten (t.ex. en gift person som lämnar in en separat avkastning är föremål för inkomstskatt över $125,000). Eller en persons löner får inte vara över $ 200,000, men i kombination med en makas löner överstiger de totala lönerna $250,000 tröskeln., När en del av en persons löner kommer att bli föremål för den extra skatten, men intäkterna från en viss arbetsgivare överstiger inte $ 200,000-tröskeln för att arbetsgivarens skatt hålls inne, är arbetstagaren ansvarig för att beräkna och betala den extra 0,9% Medicare-skatten. Arbetstagaren kan inte begära att den extra 0.9% Medicare-skatten hålls inne från löner som ligger under $200,000-tröskeln., Han eller hon kan dock göra kvartalsvisa uppskattade skattebetalningar eller lämna in en ny blankett W-4, anställdas Källersättning certifikat , begär ytterligare inkomstskatt källskatt (IRS FAQ No.10).
antingen J eller R (eller båda) kan lämna in ett nytt formulär W-4 till sin arbetsgivare som kommer att resultera i extra inkomstskatt källskatt för att säkerställa att $720 betalas korrekt under året. Alternativt kan de göra kvartalsvisa uppskattade skattebetalningar., Om beloppet inte betalas förrän deras federala inkomstdeklaration lämnas in, kan de vara ansvariga för den beräknade skatteavgiften på något underbetalningsbelopp (om underbetalningen faktiskt är inkomstskatter eller de extra Medicare-skatterna).
planeringstips: en person som byter jobb under året (eller börjar arbeta under året) bör avgöra om den extra 0.9% Medicare-skatten kommer att tillämpas baserat på det totala förväntade resultatet för kalenderåret från alla arbetsgivare (inklusive löner som en make / maka, om tillämpligt)., Dessutom bör gifta individer med totala Medicare-löner över $ 250,000 vara säkra på att deras kombinerade federala inkomstskatt för året är tillräcklig för att täcka den extra 0.9% Medicare-skatten som kommer att betalas, särskilt om ingen arbetsgivare är skyldig att hålla inne det extra beloppet. Om ytterligare 0.,9% Medicare skatt gäller, men källskatt för skatten gäller inte (eftersom ingen arbetsgivare betalade löner över $ 200,000 under kalenderåret), en reviderad blankett W-4 begär ytterligare inkomstskatt källskatt ska lämnas till en arbetsgivare, eller uppskattade skattebetalningar bör göras så en stor skatteskuld inte beror när individens personliga självdeklaration lämnas in.
skatt på inkomst av egenföretagande
tillägg 0.,9% Medicare skatt gäller netto SE inkomst över $ 200,000 för ogifta individer, $ 125,000 för gifta separata filers, och kombinerade netto se inkomst över $250,000 för gemensamma filers. Dessa tröskelvärden är inte planerade att justeras för inflationen. Inkomsttrösklarna för se-skatteändamål reduceras emellertid med eventuella löner som individen tjänat in och som beaktades vid fastställandet av den ytterligare 0.9% Medicare-skatten(sec.1401(b) (2)). På annat sätt gäller tröskelvärdena först för totala löner, med resten som används av SE-intäkterna (Prop. REG. Sek. 1.1401-1 (d) (2).,
för egenföretagare är effekten av den extra 0.9% Medicare-skatten en högre se-skatt. Från och med 2013 är den maximala satsen för Medicare – skattekomponenten i se-skatten 3.8% (2.9% + 0.9%). Egenföretagare bör inkludera denna extra skatt vid beräkning av beräknade skattebetalningar. Varje skatt som inte betalas under året (antingen genom federal inkomstskatt som undantas från en arbetsgivare eller beräknade skattebetalningar) är föremål för en underbetalning straff.
den extra 0.9% Medicare-skatten är inte avdragsgill för inkomstskatteändamål som en del av SEC., 164 f SE skatteavdrag (sek. 164 f. 1). Det beaktas inte heller vid beräkningen av avdraget enligt sek.1402(a)(12) som används för att bestämma inkomstbeloppet som omfattas av se-skatter.
Denna fallstudie har anpassats från PPC-s Guide till skatteplanering för Hög Inkomst för Individer, 14: e Upplagan, av Anthony J. DeChellis, Patrick L. Young, James D. Van Grevenhof, Timothy Fontenot, och Delia D. Groat, publicerad av Thomson Skatt & Bokföring, Fort Worth, Texas, 2013 (800-323-8724; ppc.thomson.com).,
EditorNotes
Albert Ellentuck är av råd med kung& Nordlinger LLP i Arlington, Va.