Nach dem 2010 Patient Protection and Affordable Care Act, P. L. 111-148, ab 2013 müssen Einzelpersonen eine zusätzliche 0.9% Medicare Steuer auf Einkommen oberhalb bestimmter Schwellenwerte zahlen. Diese Steuer gilt sowohl für das Lohneinkommen als auch für das Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit (SE). Die IRS hat vorgeschlagene Änderungen bezüglich der zusätzlichen 0.9% Medicare-Steuer herausgegeben, auf die man sich verlassen kann, bis endgültige Vorschriften veröffentlicht werden., Es hat auch eine Reihe von häufig gestellten Fragen (FAQs) herausgegeben, die keine maßgebliche Anleitung sind, aber einen Einblick geben, wie die IRS plant, die neue Steuer zu verwalten.
Einführung einer Steuer auf Löhne und andere Vergütungen
Ab 2013 wird der Arbeitnehmeranteil der Medicare-Steuer von 1,45% auf 2,35% auf Löhne erhöht, die in einem Kalenderjahr über 200.000 US-Dollar (250.000 US-Dollar für Ehepaare, die gemeinsam einreichen; 125.000 US-Dollar für Ehepaare, die getrennt einreichen) eingegangen sind (§3101(b)(2)))., Arbeitgeber müssen den erhöhten Arbeitnehmeranteil der Medicare-Steuer für jeden Arbeitnehmer einbehalten und überweisen, dessen Löhne für Medicare-Steuerzwecke vom Arbeitgeber über 200,000 US-Dollar liegen (§3102(f)(1)).
Alle Löhne, die der Medicare-Steuer von 1,45% unterliegen, einschließlich steuerpflichtiger Nicht-Randleistungen und nicht qualifizierter latenter Entschädigungen, unterliegen der zusätzlichen Medicare-Quellensteuer von 0,9% und werden bei der Bestimmung des Schwellenwerts von 200.000 USD für Quellensteuerzwecke berücksichtigt (IRS-FAQs Nr.,
Verantwortlichkeiten des Arbeitgebers
Der Arbeitgeber muss damit beginnen, die zusätzliche 0.9% Medicare-Steuer in der Lohnperiode zurückzuhalten, in der die Kalenderjahreslöhne des Arbeitnehmers, die der Medicare-Steuer unterliegen, 200,000 US-Dollar überschreiten, unabhängig vom Anmeldestatus oder anderen Einkommen des Arbeitnehmers. Eine Quellensteuer ist erforderlich, auch wenn der Arbeitnehmer nicht der Steuer unterliegt, da sein Lohn in Kombination mit dem Lohn eines Ehepartners die Schwelle für verheiratete Verheiratete nicht überschreitet (Prop. Regs. Sek. 31.3102-4(a) und 31.3202-1(g); IRS FAQs No. 8, No. 15 und No. 24).,
Beispiel 1: J,, eine einzelne Person arbeitet für T Inc. T zahlt J $ 250.000 im Jahr 2013, und er hat kein anderes verdientes Einkommen. Da die Gesamtlöhne von J. im Jahr 2013 mehr als 200.000 US-Dollar betragen, muss er eine zusätzliche 0.9% Medicare-Steuer auf die Löhne über 200.000 US-Dollar (dh auf 50.000 US-Dollar) zahlen. Die gesamte zusätzliche Medicare-Steuer von J beträgt 450 US-Dollar (50.000 US-Dollar × 0,009 US-Dollar). T muss eine zusätzliche 0.9% Medicare-Steuer von Js Gehalt einbehalten, beginnend mit dem Gehaltsscheck, bei dem sein jährlicher Medicare-Lohn 200,000 US-Dollar übersteigt. Die zusätzlichen Steuern werden mit den anderen Beschäftigungssteuern von T überwiesen.,
Beispiel 2: M ist mit S verheiratet und arbeitet für E Inc. M wird $230.000 bezahlt, und er hat kein anderes Einkommen im Jahr 2013. S ist nicht beschäftigt. Da M ‚ s 2013 Gehalt übersteigt $200,000, E muss zurückhalten und überweisen eine zusätzliche 0.9% Medicare Steuer auf den Überschuss (dh auf $30,000). Die gesamte zusätzliche einbehaltene Medicare-Steuer beträgt 270 US-Dollar (30.000 US-Dollar × 0,009 US-Dollar). Da M und S jedoch eine gemeinsame Einkommensteuererklärung einreichen und ihr gesamter kombinierter Lohn unter der Schwelle von 250,000 USD für die gemeinsame Einreichung von Eheschließungen liegt, gilt die zusätzliche 0.9% Medicare-Steuer nicht für sie., Die 270 US-Dollar werden der gesamten Steuerschuld in ihrer Einkommensteuererklärung gutgeschrieben. Unter der Annahme, dass sie keine anderen Bundeseinkommenssteuern, Zinsen oder Strafen schulden, auf die die Quellensteuer erhoben werden könnte, erhalten sie daher eine Rückerstattung der zusätzlichen 0.9% Medicare-Steuerrückbehaltung in Höhe von 270 USD.
Im Allgemeinen berücksichtigt ein Arbeitgeber nur die Löhne, die er einer Person während des Kalenderjahres zahlt, wenn er feststellt, ob die Schwelle von 200.000 US-Dollar eingehalten wurde., Wenn beispielsweise eine Person im November für den Arbeitgeber arbeitet, berücksichtigt der Arbeitgeber keine Löhne, die diese Person vor November von einem anderen Unternehmen verdient hat, um festzustellen, ob die 200,000-Schwelle von US-Dollar eingehalten wurde und die zusätzliche Quellensteuer von Medicare gilt. Es berücksichtigt nur die Beträge, die es im November und Dezember zahlt, um festzustellen, ob oder wann der Schwellenwert von 200,000 USD erreicht ist.
Verantwortlichkeiten des Arbeitnehmers
Der Arbeitnehmer ist für die Zahlung der zusätzlichen 0,9% Medicare-Steuer verantwortlich, die nicht von einem Arbeitgeber einbehalten wird (§3102(f)(2); Vorschl. Regs., 31.3102-4 Buchstabe b). Die zusätzliche Steuer wird berechnet und auf der Bundeseinkommensteuererklärung der Person gemeldet.
Da die zusätzliche 0.9% Medicare Steuer auf verschiedenen Einkommensstufen gilt, je nach Familienstand des Mitarbeiters und Einreichung Status, einige Mitarbeiter können die zusätzliche 0.9% Medicare Steuer einbehalten, wenn es nicht auf sie zutreffen (zB der Mitarbeiter verdient über $ 200,000, ist verheiratet und Einreichung gemeinsam, und Gesamtvergütung für beide Ehegatten ist $ 250.000 oder weniger)., In einer solchen Situation wird die zusätzliche Steuer als zusätzliche Einkommensteuereinbehaltung behandelt, die der gesamten Steuerschuld in der Einkommensteuererklärung der Person gutgeschrieben wird.
Alternativ kann ein Mitarbeiter nicht mehr als $200,000 verdienen, sondern unterliegt der zusätzlichen 0.9% Medicare-Steuer (z. B. unterliegt eine verheiratete Person, die eine separate Rendite einreicht, der Einkommensteuer über $ 125,000). Oder die Löhne einer Person dürfen nicht mehr als 200.000 US-Dollar betragen, aber in Kombination mit den Löhnen eines Ehepartners überschreiten die Gesamtlöhne die Schwelle von 250.000 US-Dollar., Wenn ein Teil des Lohns einer Person der zusätzlichen Steuer unterliegt, die Einnahmen eines bestimmten Arbeitgebers jedoch den Schwellenwert von 200,000 USD für die Quellensteuer durch den Arbeitgeber nicht überschreiten, ist der Arbeitnehmer für die Berechnung und Zahlung der zusätzlichen 0.9% Medicare-Steuer verantwortlich. Der Arbeitnehmer kann nicht verlangen, dass die zusätzliche 0.9% Medicare-Steuer von Löhnen einbehalten wird, die unter der 200,000-Schwelle liegen., Er oder sie kann jedoch vierteljährlich geschätzte Steuerzahlungen leisten oder ein neues Formular W-4, die Quellenbeihilfebescheinigung des Arbeitnehmers , einreichen und zusätzliche Einkommensteuereinbehaltung beantragen (IRS FAQ No. 10).
Entweder J oder R (oder beides) kann seinem Arbeitgeber ein neues Formular W-4 vorlegen, das zu einer zusätzlichen Einkommensteuereinbehaltung führt, um sicherzustellen, dass die 720 USD im Laufe des Jahres ordnungsgemäß ausgezahlt werden. Alternativ könnten sie vierteljährlich geschätzte Steuerzahlungen leisten., Wenn der Betrag nicht gezahlt wird, bis ihre Bundeseinkommensteuererklärung eingereicht wurde, können sie für die geschätzte Steuerstrafe für einen Unterzahlungsbetrag verantwortlich sein (unabhängig davon, ob es sich bei der Unterzahlung tatsächlich um Einkommensteuern oder die zusätzlichen Medicare-Steuern handelt).
Planungstipp: Eine Person, die im Laufe des Jahres den Arbeitsplatz wechselt (oder im Laufe des Jahres mit der Arbeit beginnt), sollte bestimmen, ob die zusätzliche 0.9% Medicare-Steuer auf der Grundlage des erwarteten Gesamteinkommens aller Arbeitgeber für das Kalenderjahr gilt (gegebenenfalls einschließlich der von einem Ehepartner verdienten Löhne)., Darüber hinaus sollten verheiratete Personen mit einem Medicare-Gesamtlohn von mehr als 250.000 US-Dollar sicher sein, dass ihre kombinierte Bundeseinkommensteuereinbehaltung für das Jahr ausreicht, um die zusätzliche 0.9% Medicare-Steuer zu decken, die fällig wird, insbesondere wenn keiner der Arbeitgeber verpflichtet ist, den zusätzlichen Betrag zurückzuhalten. Wenn die zusätzliche 0.,9% Medicare-Steuer gilt, aber die Quellensteuer gilt nicht (da kein Arbeitgeber im Kalenderjahr Löhne über 200.000 US-Dollar gezahlt hat), ein überarbeitetes Formular W-4, in dem eine zusätzliche Einkommensteuerabgabe beantragt wird, sollte einem Arbeitgeber vorgelegt werden, oder geschätzte Steuerzahlungen sollten geleistet werden, damit keine große Steuerschuld fällig wird, wenn die persönliche Steuererklärung der Person eingereicht wird.
Einführung der Steuer auf selbständige Einkommen
Die zusätzlichen 0.,9% Medicare Steuer gilt für Netto-SE-Einkommen über $ 200,000 für unverheiratete Personen, $ 125,000 für verheiratete separate Filer und kombinierte Netto-SE-Einkommen über $250,000 für gemeinsame Filer. Diese Schwellenwerte sollen nicht inflationsbereinigt werden. Die Einkommensschwellen für SE-Steuerzwecke werden jedoch um jeden von der Person verdienten Lohn gesenkt, der bei der Bestimmung der zusätzlichen 0,9% Medicare-Steuer berücksichtigt wurde (§1401(b)(2)). Auf andere Weise gelten die Schwellenwerte zunächst für die Gesamtlöhne, wobei der Rest vom SE-Einkommen verwendet wird (Vorschl. Regs. Sek. 1.1401-1 Buchstabe d Ziffer 2).,
Für Selbständige ist die Wirkung der zusätzlichen 0,9% Medicare-Steuer eine höhere SE-Steuer. Ab 2013 beträgt der Höchstsatz für die Medicare-Steuerkomponente der SE-Steuer 3.8% (2.9% + 0.9%). Selbständige sollten diese zusätzliche Steuer bei der Berechnung der geschätzten Steuerzahlungen einbeziehen. Jede im Laufe des Jahres nicht gezahlte Steuer (entweder durch Einbehaltung eines Arbeitgebers durch die Einkommensteuer des Bundes oder geschätzte Steuerzahlungen) unterliegt einer Unterzahlungsstrafe.
Die zusätzliche 0,9% Medicare Steuer ist nicht abzugsfähig für Einkommensteuerzwecke als Teil der Sec., 164 (f) SE Steuerabzug (§164(f) (1)). Es wird auch bei der Berechnung des Abzugs nach § 1402(a)(12), der zur Bestimmung der Höhe der SE-Steuern unterliegenden Einkommen verwendet wird, nicht berücksichtigt.
Diese Fallstudie wurde angepasst von PPC Leitfaden für die Steuerplanung für Hohe Einkommen, 14th Edition, by Anthony J. DeChellis, Patrick L. Young, James D. Van Grevenhof, Timothy Fontenot, und Delia D. Groat, veröffentlicht von Thomson Tax & Accounting, Fort Worth, Texas, 2013 (800-323-8724; ppc.thomson.com).,
EditorNotes
Albert Ellentuck ist der Rat, mit König & Nordlinger LLP in Arlington, Va.