California impone un impuesto sobre la renta sobre la totalidad de los ingresos imponibles de los residentes del estado. Cal. Rev. & Tax. Código § 17041. Para aquellos individuos que buscan evitar los impuestos del Estado, la pregunta es: ¿qué hace que un residente de California para fines de impuestos sobre la renta? A continuación ofrecemos una breve descripción de los diversos conceptos legales involucrados y las pruebas aplicadas durante el análisis de residencia. Tenga en cuenta que California también grava a los no residentes sobre los ingresos de fuentes de California, pero guardamos esa discusión para un futuro post.,
un «residente» de California incluye a una persona que está (1) en California para otro propósito que no sea «temporal o transitorio», o (2) domiciliada en California, pero fuera de California para un «propósito temporal o transitorio».»Cal. Rev. & Tax. Código § 17014 (a). La presencia dentro de California durante más de nueve meses de un año tributario crea una presunción refutable de residencia en California. Cal. Rev. & Tax. Código § 17016; 18 Cal. Código Regs. § 17016., Sin embargo, la presencia dentro de California por menos de nueve meses no crea una presunción de no residencia. Apelación de Warren L. y Marlys C. Christianson, Cal. San Bd. de igual., 72-SBE-022 (31 de julio de 1972).
residencia y domicilio
«residencia» y «domicilio» son conceptos distintos para fines fiscales de California. Por «domicilio» se entiende el lugar en que una persona tiene su domicilio verdadero, fijo y permanente y su establecimiento principal, y al que tiene intención de regresar cuando está ausente. Cal. Rev. & Tax. Código § 17014 (c)., «Residencia» denota cualquier lugar de hecho de residencia de alguna permanencia, es decir, «más que una mera estancia temporal.»Whittell V. Franchise Tax Bd. (1964) 231 Cal.App.2d 278, 284. Mientras que un contribuyente puede tener más de una residencia simultáneamente para diferentes propósitos, un contribuyente solo puede tener un domicilio en un momento dado. Id. Un domicilio no puede perderse hasta que se adquiere uno nuevo. Estate of Phillips (1969) 269 Cal.App.2d 656, 659. Una vez adquirido, se presume que un domicilio continúa hasta que se demuestre que ha cambiado. 18 Cal. Código Regs. § 17014 (c).,
en la mayoría de las situaciones, el domicilio y la residencia de una persona son la misma ubicación física. Sin embargo, cuando el domicilio es un problema en un caso de residencia, el domicilio siempre se decide primero. Para los domiciliados de California, la atención se centra en si el contribuyente está ausente de California por un propósito temporal o transitorio. Si es así, el contribuyente es un residente de California. Para los domiciliados que no son de California (como los domiciliados en otro estado o país), la atención se centra en si él/ella está en California para otro propósito que no sea temporal o transitorio., Si una persona está presente o ausente de California por un propósito temporal o transitorio depende de su intención subjetiva de estar dentro o fuera de California, como se demuestra principalmente a través de actos físicos. Noble V. Franchise Tax Bd. (2004) 118 Cal.App.4th 560, 567. Por consiguiente, la determinación de la intención «dependerá en gran medida de los hechos y circunstancias de cada caso particular.»18 Cal. Código Regs. § 17014 (b).,
por ejemplo, en la apelación de Matthew Palmer y Kristin Stone, la Oficina de Apelaciones de impuestos de California («OTA») concluyó que el contribuyente seguía siendo un residente de California a pesar de su intención declarada de permanecer en Colorado indefinidamente después de mudarse allí para tomar un trabajo. 2019-OTA-183 (May 24, 2019) (nonprecedential)., La intención declarada del contribuyente por sí sola fue insuficiente para establecer que creó un nuevo domicilio en Colorado sin ningún hecho objetivo a ese efecto, como comprar bienes inmuebles, registrarse para votar, obtener una licencia de conducir o, de hecho, permanecer en Colorado después de haber sido despedido de su nuevo trabajo allí. Cuando el contribuyente se mudó de nuevo a California ,» no dejó ningún rastro que tuviera la intención de establecer un domicilio en Colorado.,»
California considera dos pruebas al determinar lo que constituye un propósito temporal o transitorio: (1) la prueba de propósito identificable; y (2) la prueba de conexiones cercanas.
Prueba de propósito identificable
si un individuo está dentro o fuera de California para un propósito identificable (por ejemplo, para comenzar un nuevo empleo o para comenzar estudios), si su propósito es temporal o transitorio depende de la cantidad de tiempo requerido para que el propósito se complete., «f un individuo simplemente está de paso en su camino a otro estado o país, o está aquí para un breve descanso o vacaciones, o para completar una transacción en particular, o realizar un contrato en particular, o cumplir con un compromiso particular, que requerirá su presencia en este estado por un corto período, que está en para fines temporales o transitorios, y no será un residente en virtud de su presencia aquí.»18 Cal. Código Regs. § 17014 (b)., Por el contrario, «cuando un individuo espera estar fuera de California por un período indefinido de tiempo que se espera que dure más de dos años, se espera que dicho individuo esté fuera del Estado por un período indefinido de duración sustancial» y, por lo tanto, ya no se considera residente de California. Apelación de William G. y Susan G. Crozier, Cal. St Bd. de igual., 92-SBE-005 (Apr. 23, 1992).
Prueba de conexiones cercanas
la «prueba de conexiones cercanas» se centra en los contactos de una persona con su nuevo lugar de residencia en comparación con los contactos en California. Véase Klemp C., Impuesto De Franquicia. Bd. (1975) 45 Cal.App.3d. 870 (los residentes de Illinois que permanecieron en el negocio allí no se convirtieron en residentes de California como resultado de pasar más tiempo en una casa de vacaciones en Palm Springs que en Chicago). La teoría subyacente del esquema de residencia de California » es que el estado con el que una persona tiene la conexión más cercana durante el año tributario es el estado de su residencia.»18 Cal. Código Regs. § 17014 (b).,es propiedad del contribuyente;
conclusión
Los casos de residencia en California pueden ser complejos y son muy intensivos en los hechos. Las personas que deseen abandonar el estado o que lo hayan hecho recientemente deben tener cuidado con las pruebas necesarias para demostrar un cambio de domicilio o residencia. Además, todos los residentes de California que desean convertirse en no residentes de California enfrentan dos «huelgas» automáticas, a saber: (1) una determinación de auditoría de la Junta de impuestos de franquicia se presume correcta; y (2) el contribuyente tiene la carga de probar que está equivocado., Sin embargo, estas dos «huelgas» no son insuperables: con una planificación adecuada, se pueden superar con la presentación de hechos bien documentados que respaldan la no residencia. Póngase en contacto con cualquier miembro del equipo de Salt De Eversheds Sutherland si tiene alguna pregunta sobre el impuesto sobre la renta y la residencia de California.